一家公司持有另一家公司股份，持股比例不同在會計學上的處理方式也不同。本文以簡單圖表及黑松公司為範例，介紹合併報表以及權益法認列投資損益。 流動資產主要為現金、存貨、應收帳款、流動金融資產等，共同特性是會在短期內轉換成現金，其持有目的為直接的現金流入。從這個角度可以大略區分出流動及非流動資產的差別，非流動資產主要為長期投資、固定資產、無形資產等，都是以經營使用為目的，雖然最終帶來現金流入，但卻是間接產生、並且是長遠持久地帶來現金流入。 這一節首先介紹非流動資產中的長期投資。當一家公司營運成長，總是會以原產業為基礎，水平延伸或垂直延伸持續擴大，在擴大過程中無論是併購或者新設，由於持有其他公司股份（表決權）的差異，有可能是短期持有、長期持有、甚至是具有控制能力，等於從單一公司變成是集團企業，也就是母公司持有子公司的架構，以下具體介紹這些不同情況的會計處理和財報表達。 一、持股比例差異首先整理出持有股份等級不同的差異，稍後以假想範例說明。  二、金融資產投資第一種狀況，A工廠以1萬元投資B工廠，由於B工廠的總股份為10萬元，所以A工廠的投資股權比例為10%，僅能說是單純的金融資產投資，在資產負債表上以流動資產表達，當B工廠的市價有變動時（損益按公允價值衡量之金融資產）、或者A工廠出售投資時（備供出售金融資產），認列相關投資損益。 三、權益法認列投資第二種狀況，A工廠以3萬元投資B工廠，由於B工廠的總股份為10萬元，所以A工廠的投資股權比例為30%，可以說是大股東，有重大影響力，這時候不是以短期買賣為目的，而是長期持有、參與經營的投資，於資產負債表會列為權益法投資，由於參與經營、分享經營成果，所以是跟著B工廠一起認列損益，例如B工廠這個月損益表賺了2萬塊，A工廠就同步認列2萬的投資收益。 四、權益法合併報表第三種狀況，A工廠以6萬元投資B工廠，由於B工廠的總股份為10萬元，所以A工廠的投資股權比例為60%，佔絶對多數、具有控制能力，已經是說了算數的大老闆了。換個角度而論，等於是同時擁有A、B兩家工廠的老闆，會計學有個基本原則是「經濟形式重於法律形式」。雖然A、B兩家工廠是分開的法律個體，但實質是一體控制的經濟實體，會合起來統一作經營決策，所以在財務報表要將兩家工廠合併，分別有多少現金、設備、借款，就一起合併呈現，如圖所示。如同上一章老王鷄排的範例一樣，B工廠股東會有一個4萬元的非控制權益。 五、採權益法投資接下來以黑松民國105年的年度財務報告為例，說明實際公司的長期投資狀況。在合併資產負債表的非流動資產項下，看到黑松在105年年底有「672,960」新台幣仟元的「採用權益法之投資」，亦即有約6.7億的長期投資，注意到這裡有「（附註四及十二）」，表示在會計師查核報告後面，還會有關於此項非流動資產的附註補充。 六、投資會計處理附註四為「重大會計政策之彙總說明」，在其中第八項第27頁，是黑松公司關於「投資關聯企業」的會計處理介紹，仔細閱讀的話，它就是以會計專業術語說明這一節前幾個步驟以範例介紹的觀念。 七、子公司持股比例再來到附註十二，可以知道原來這個權益法投資為微風廣場，黑松持有股份為25%，微風廣場的財務報告是經其他會計師查核簽證，近兩年持續穩健獲利，所以黑松也是同步享受經營利潤。 財務報告長期投資附註黑松公司採權益法投資的財務資訊很透明，讀者如果有興趣再研究其他公司的長期投資附註，會發現很多公司的投資架構複雜，有些不容易看清楚持股關係、難以瞭解整個集團企業的組織架構，最後僅能從合併財務報表評估其整體經營績效。 這種情況要把握住一個原則，優質公司都是專注於本業，即使投資其他公司，也應當是以核心業務作為延伸，即使財報上上看不太出來組織架構，但至少可以長期投資和投資損益佔整體資產和損益的比例，瞭解這一部份所佔比例，作為判斷依據。不過也有可能企業本身就是多角化經營，同時有幾項核心業務在經營，諸如此類的情形，都必須仔細研讀財務報告，而且最好搭配幾個期間的數字一起看。zanzan.tw © 2022 學習清單：贊贊小屋財務報表文章合輯。 A：您好： 12/30 12/31 (針對上述諮詢問題，係由經濟部中小企業處「強化中小企業財務能力計畫」（111年度委託執行單位：中華民國全國創新創業總會）之榮譽會計師本著自身財會專業予以回覆問題，惟因網路文字表達有時不見得可充分說明本意，如您針對回覆文字有所疑惑，或產生更深入相關財會問題，建議可直接與本計畫工作團隊聯繫，本團隊將了解您的問題及企業基本資料後，協助詢問榮譽會計師後再行回覆，亦可提供現場/視訊諮詢及進階診斷服務，執行團隊聯繫電話：（02）23328558 #351劉專員)
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在會計處理上，長期股權投資應視投資之性質及影響力之大小，採用成本法、成本與市價孰低法或權益法評價。若投資某企業，係為維持與被投資公司之往來，或為控制被投資公司，就屬長期股權投資。當股權低於20％以下，無重大影響力，若被投資公司為非上市公司，長期股權投資之期末評價應採成本法，若為上市公司，則應採成本與市價孰低法；若股權在20％～50％間，採權益法。股權超過50％以上，除按權益法處理外，宜再編制合併報表。 而所謂權益法，係指被投資公司股東權益發生增減變化，投資公司應依投資比例增減投資之帳面價值，並依其性質作為投資損益或資本公積。當被投資公司發生盈餘時，投資公司按時持股比例認列投資收益或損失。若有投資收益，借記「長期投資—股票」，貸記「投資收益」。被投資公司發放股利時，視為投資的收回，貸記長期投資科目。
分類主題： 金融其他‧如何增加收入
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014修订）第九条规定， 投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资应该采用权益法核算。下面以案例来说明一下在投资时、持有期间和处置时的会计和税务处理。 取得投资时 1、2018 年1月1日，A 公司通过购买取得B 公司30%的股权，支付价款500万元。取得投资时，被投资单位净资产账面价值为2000万元（B公司各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。A 公司在取得B 公司的股权后，能够对B 公司施加重大影响。 （1）A 公司的会计处理 本例中，A公司应对该投资采用权益法核算，根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014修订）第十条规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资—B公司（成本）5000000 贷：银行存款 5000000 A公司长期股权投资的初始投资成本500万元小于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额600万元（2000×30%），则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额100 万元应计入取得投资当期的营业外收入。相关会计处理如下： 借：长期股权投资—B公司（成本） 1000000 贷：营业外收入 1000000 调整后A公司对B公司投资的账面价值为600万元。 （2）所得税上的计税基础确认 《企业所得税法实施条例》第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 投资资产按照以下方法确定成本： ①通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； ②通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。 因此，甲公司取得乙公司股权的计税基础为500万元。 汇算清缴时，A公司通过填报“A105000 纳税调整项目明细表”中“按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”项目做纳税调减。 持有投资期间 2、2018年12月31日，B公司实现净利润500万元，本年度增加其他综合收益100万元。 （1）A 公司的会计处理 根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014修订）第十一条规定，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值。 A公司取得B公司股权时，B公司各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同，如果不考虑其他调整因素。 相关会计处理如下： 借：长期股权投资-B公司（损益调整） 1500000 贷：投资收益 1500000 借：长期股权投资—B公司（其他综合收益） 300000 贷：其他综合收益 300000 2018年12月31日，A公司对B公司投资的账面价值为780万元。 （2）所得税上的处理 A公司按照权益法核算的投资收益，依据企业所得税法的规定，不属于税法规定的应税收入，汇算清缴时，通过填报“A105030投资收益纳税调整明细表”来做纳税调减。 3、 2019年3月15日，B公司宣告分配现金股利100万元。4月15日，向股东支付股利，A公司于当日收到。 （1）A 公司的会计处理 3月15日，A公司根据持股比例计算应分得的30万元，会计处理如下： 借：应收股利 300000 贷：长期股权投资-B公司（损益调整） 300000 4月15日，A公司收到现金股利30万元，会计处理如下： 借：银行存款 300000 贷：应收股利 300000 （2）所得税的处理 《企业所得税法》第二十六条规定：企业的下列收入为免税收入： （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 同时，参考国税函〔2010〕79号规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 因此，甲公司取得的股利属于免税收入，并且应该在2019年3月确认收入实现。 所得税汇算时，通过填报“A105030投资收益纳税调整明细表”做纳税调增，同时填报“A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表”做纳税调减。 4、2019年12月31日，B公司发生亏损300万元 A公司取得B公司股权时，B公司各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同，如果不考虑其他调整因素。 （1）相关会计处理如下： 借：投资收益 900000 贷：长期股权投资-B公司（损益调整） 900000 2019年12月31日，A公司对B公司投资的账面价值为660万元。 （2）所得税的处理 A公司会计上按权益法核算确认的投资损失，按照所得税法规定，不属于实际发生的损失，不能在企业所得税前扣除。所得税汇算时，通过填报“A105030投资收益纳税调整明细表”做纳税调增。 处置时 5、2020年3月15日，A公司以800万元的价格将持有的B公司股权转让给一个自然人丙，并入当日办理了相关的过户手续。 （1）相关会计处理如下： 借：银行存款 8000000 贷：长期股权投资-B公司（成本） 6000000 长期股权投资-B公司（损益调整） 300000 长期股权投资-B公司（其他综合收益）300000 投资收益 1400000 借：其他综合收益 300000 贷：投资收益 300000 （2）所得税的处理 依据《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本。依据此规定，A公司取得B公司的股权在税法上的成本是500万元，处置收益为300万元，与会计核算的差异，在所得税汇算时，通过填报“A105030投资收益纳税调整明细表”做纳税调整。 | 作者：老顾（正保会计网校答疑专家） 财务人都在看的： 本文是正保会计网校原创文章，转载请注明来自正保会计网校。 |
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