國際 會計 準則 第 二 十 四 號

 

《国际会计准则第24号——关联方披露》(IAS 24)
生效日期 对自2011年1月1日或以后日期开始的年度期间生效。
目标 确保财务报表提请使用者注意主体的财务状况和经营成果可能会受到关联方存在的影响。
汇总
  • 关联方是指与报告主体相关联的个人或主体。
  1. 个人或与该个人关系密切的家庭成员与报告主体相关联,如果该个人:
    1. 对报告主体实施控制或共同控制;
    2. 对报告主体实施重大影响;或者
    3. 是报告主体或其母公司的关键管理人员的成员。
  2. 如果以下任何情形适用,则某主体与报告主体相关联:
    1. 该主体和报告主体是同一集团的成员(这意味着每一母公司、子公司和同系子公司之间均相互关联);
    2. 某一主体是另一主体的联营或合营企业;
    3. 两家主体都是相同第三方的合营企业;
    4. 某一主体是第三方的合营企业并且另一主体是该第三方的联营;
    5. 该主体是为报告主体或与报告主体关联的主体的雇员福利而设的离职后福利计划;如果报告主体本身就是此类计划,发起雇主也与该报告主体关联;
    6. 该主体受(a)项所述个人的控制或共同控制;
    7. (a)(i)项所述的个人对该主体实施重大影响或是该主体(或其母公司)的关键管理人员的成员。
  • IAS 24要求披露:
    • 涉及控制的关系,即使不存在任何交易;
    • 关联方交易;以及
    • 关键管理人员的报酬(包括按报酬类型列示的分析)。
  • 对于关联方交易,须披露关系的性质及令使用者能够了解交易的潜在影响的充分信息。
  • IAS 24为与政府相关的主体提供了部分豁免。对于需耗费昂贵成本来收集且不能为使用者带来太大价值的信息,披露此类信息的要求已被删除。
解释公告 无。

國際 會計 準則 第 二 十 四 號

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國際會計準則第24號(IAS 24)關聯方揭示是國際會計準則之一,簡稱:IAS 24,生效始自1986年1月1日,目的是統一按標準化編寫財務報表。

IAS 24要求披露報表企業與關聯者之間的關係,及其交易的詳情。

目次

  • 1 關聯者的例子
  • 2 關聯者的交易
  • 3 控制權
  • 4 重大影響
  • 5 不視為是關聯者
  • 6 外部連線

關聯者的例子[編輯]

包括控股公司、附屬公司和其他直接地或間接地控制報告企業的公司、聯營企業、有表決權的股份持有人、關鍵的管理人員、有重大影響力的個人及其直係家庭成員,例如兄弟、姐妹、父親、兒子、丈夫、妻子等。

關聯者的交易[編輯]

關聯者的交易是指,與關聯者之間的資源轉移或義務轉移。例如貨物(成品或半成品)的採購和銷售、不動產或資產的買賣、勞務、代理、租賃、研究和開發的轉讓、許可證、理財分配、擔保和抵押及管理合同等。

控制權[編輯]

有控制權是指有50%以上股權、有決定性表決權、有權左右該企業的財務及經營政策的方面。

重大影響[編輯]

IAS 24中所指的「重大影響」(Materiality)可參考國際會計準則第28號(IAS 28)在聯營企業中的投資中的定義。

不視為是關聯者[編輯]

包括兩間公司不具影響力的共同董事、投資者、工會、公用事業、政府部門和政府機構、日常往來業務的單個買主、供應商、專銷商、批發商及代理商等。

外部連線[編輯]

  • 24)關聯方揭示[永久失效連結]
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這是一篇關於會計學的小作品。你可以透過編輯或修訂擴充其內容。

發行人應依國際會計準則第二十四號規定,充分揭露關係人交易資訊,並應依下列規定辦理:

一、列示關係人名稱及關係。

二、單一關係人交易金額或餘額達發行人各該項交易總額或餘額百分之十以上者,應按關係人名稱單獨列示。

判斷交易對象是否為關係人時,除注意其法律形式外,亦須考慮其實質關係。具有下列情形之一者,除能證明不具控制、聯合控制或重大影響者外,應視為實質關係人,須依照國際會計準則第二十四號規定,於財務報告附註揭露有關資訊:

一、公司法第六章之一所稱之關係企業及其董事、監察人與經理人。

二、與發行人受同一總管理處管轄之公司或機構及其董事、監察人與經理人。

三、總管理處經理以上之人員。

四、發行人對外發布或刊印之資料中,列為關係企業之公司或機構。

五、其他公司或機構與發行人之董事長或總經理為同一人,或具有配偶或二親等以內關係。

出自 MBA智库百科(https://wiki.mbalib.com/)

目录

  • 1 概述
  • 2 范围
  • 3 定义
  • 4 揭示
  • 5 生效日期

概述

《国际会计准则第24号-对关联者的揭示》(1984年7月公布,1994年11月格式重排)
IAS 24–Related Party Disclosures
首次生效时间 1986年1月1日 最新修订时间 1994年11月
修订历史

  • 1984年7月公布,1994年11月格式重排

同时废止
本法规当前有效
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范围

1.本号准则适用于对美联者以及报告企业与其关联者之间的交易的处理。本号准则中的要求适用于各个报告企业的财务报表。

2.本号准则仅适用于第3段所述、第6段所修正的那些关联者之间的相互关系。

3.本号准则仅涉及下列第(l)-(5)段所述的那些关联者之间的相互关系:

(l)直接地或通过一个或若干个中间者间接地控制报告企业,或是被报告企业所控制以及和报告企业共同受控制的那些企业(其中包括控股公司、附属公司和其他附属公司);

(2)联营企业(见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”);

(3)直接或间接地拥有报告企业有表决权的股份,并对该企业具有重大影响的那些个人及其关系密切的家庭成员;

(4)重要的管理人员,即有权力和责任来进行计划、指挥和控制报告企业活动的那些人员,包括公司的董事和高级职员以及与这些人关系密切的家庭成员;

(5)由上述第(3)段或第(4)段所述人员直接或间接地拥有重大表决权的企业,或是这种人员能够对其施加重大影响的企业。它包括由报告企业的董事或主要股东拥有的企业,以及与报告企业拥有共同的重要管理人员的那些企业。在考虑各种可能的关联者之间的相互关系时,应注意相互关系的实质,而不仅仅是法律形式。

4.不需要对交易作出揭示的情况有:

(1)在合并财务报表中,对有关集团内部之间的交易不需要作出揭示;

(2)当母公司财务报表与合并财务报表一起提供或公布时,在母公司的财务报表中不需要对交易作出揭示;

(3)如果母公司与全资附属公司在同一国家经营并在该国提供合并财务报表,在全资附属公司的财务报表中不需要对交易作出揭示;

(4)在国家控制的企业的财务报表中,对与其他国家控制的企业的交易不需要作出揭示。

定义

5. 本号准则所使用的下列术语,具有特定的含义:

关联者,是指在制订财务或经营决策中,如果一方有能力控制另一方,或对另一方施加重大影响,则认为它们是有关联的。

关联者之间的交易,是指在关联者之间相互转移资源或义务,不论是否收取价新。

控制,是指直接地或通过附属公司间接地拥有一个企业半数以上,或相当大姑量的表决权,并且根据章程或协议,有权指挥该企业的财务与经营政策。

重大影响(为本号准则的目的),是指参加企业财务和经营政策的制订,但不控制这些政策。施加重大影响可以通过若干途径,通常可以通过出席董事会的方式,但也可以通过诸如参加政策的制定过程、重要的公司间交易、管理人员的交换、技术资料上的依赖性等方式。重大影响可以通过股份的拥有、章程或协议达到。对于拥有股份的情况,重大影响应按照国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”中的定义来假定。

6.在本号准则中,下列情况不视为是关联者:

(1)尽管有上述第3(4)段和第3(5)段的规定,但是因为两个公司具有一位共同的董事,这两个公司不认为是关联者(但是有必要考虑这位董事在两个公司的相互交易中,能够影响双方政策的可能性,并评估这种可能性);

(2)①资金提供者;

②工会;

③公用事业;

④政府部门和机构。

不应当仅以日常往来为由而视其为关联者(虽然它们可能限制一个企业的行动自由,或是参与其决策过程)。

(3)与企业发生大量业务的单个买主、供应商、专销商、批发商或一般代理商(不应仅仅由于因此产生的经济依赖性而视其为关联者)。

关于关联者的问题

7.与关联者之间的相互关系,是商业活动的通常特征。例如,企业经常通过附属公司或联营企业从事一部分单独的经营活动,并且为了投资或贸易的目的购买其他企业的股权,而且此股权份额之大,足以使投资公司对被投资者的财务和经营决策施加重大的影响。

8.与关联者之间的相互关系可能会对报告企业的财务状况和经营成果发生影响。关联者之间的交易活动,在无关联者之间可能不会发生。并且,关联者之间的交易可能不会按与无关联者之间的交易相同的金额进行。

9.即使与关联者之间的交易不发生,企业的经营成果和财务状况也可能会受到关联者之间相互关系的影响。仅是这种相互关系的存在,就可能足以影响报告企业与其他各方的交易。例如,一家附属公司在其母公司购买了另一家与其以前的贸易伙伴经营相同业务的附属公司以后,就可能中断与该贸易伙伴的关系。此外,某一方可能因另一方的重大影响而不采取行动。例如,一家附属公司可能受其母公司的指示不进行研究和开发活动。

10.对于管理部门而言,确定不导致交易的影响效果,有内在的困难。本号准则不要求揭示这种效果。

11.在会计上确认资源的转移通常依据各方同意的价格。在无关联者之间的价格是一项公平价格。而关联者之间在定价过程中可能具有一定程度的灵活性,这一点在无关联者之间是不会出现的。

12.关联者之间的交易可采用多种方法进行定价。

13.关联者之间的交易有一种定价方法是根据不受控制的可比价格,即参照在一个经济上可比较的市场上向与卖方无关联的 一302一 买方出售可比产品的情况来制订价格。当在一项关联者之间的交 易中提供产品或劳务,并且其有关条件与正常商业交易的条件相 似时,就经常使用这种方法。这一方法还常常用于确定财务费用。

14.如果货物在销售给独立的一方之前,在各关联者之间发 生转移,通常使用再售价格法。即从再售价格中扣减一笔毛利,其扣减额应能弥补再售者成本并赚取适当的利润,以便得出再售者应付的转移价格。在确定与再售者的贡献相适应的报酬时,有一些需要运用判断的问题。这一方法也可用于其他资源的转移,诸如权利与劳务等。

15.已另一种方法是成本加成法,即要求在供应商的成本上增加适当的附加额。在确定可归属的成本要素和附加额时都可能发生一些困难。类似行业的可比销售利润率或资金利润率是有助于确定转移价格的几种尺度。

16.关联者之间的交易的价格,有的不是根据上述第13-15段所述的方法确定的。有时甚至不计价格,例如,免费提供管理服务和延长免息债务信用期限等。

17.有时,若不存在相互关系,则交易就不会发生。例如,一个将其大部分产品以成本价销售给母公司的公司,如果母公司不购买这些产品,可能就找不到另外的买主。

揭示

18.在很多国家,法律要求财务报表对某些类别的关联者给予揭示。尤其是将注意力集中于与企业董事的交易,特别是他们的报酬与借款,因为他们与企业的关系具有信托性质。此外,国际会计准则第5号“财务报表应揭示的信息”,要求揭示公司之间重大的交易,对集团内公司和联营公司的投资,以及与集团内公司、联营公司和董事们往来的余额。国际会计准则第27号“合并财务报表和对附属公司投资的会计”与国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”,要求揭示重要的附属公司和联营企业的名单。国际会计准则第8号“本期净损益、基本错误和会计政策的变更”,要求揭示非常项目以及由企业正常经营活动产生的收益与费用项目(它们需达到这样的规模、性质和影响,以致对它们的揭示对说明企业在这一期间的经营业绩是至关重要的)。

19.在下列情况下,关联者之间的交易可能导致报告企业在它们影响的当期作出揭示:

(1)货物(产成品或半成品)的购买和销售;

(2)不动产或其他资产的购买和销售;

(3)劳务的提供或取得;

(4)代理安排;

(5)租赁安排;

(6)研究和开发的转让;

(7)许可证安排;

(8)理财(包括现金或实物的贷款或权益分配);

(9)担保和抵押;

(10)管理合同。

20.在存在控制的情况下,不论在关联者之间是否发生了交易,关联者之间的相互关系均应予以揭示。

21.为便于财务报表的读者了解关联者之间的关系对报告企上的影响,在存在控制的情况下,不论关联者之间是否发生了交易,揭示关联者之间的相互关系都是恰当的。

22.如果在关联者之间发生了交易,则报告企业应揭示关联者之间的相互关系的性质,以及为了了解财务报表所必须了解的交易类型与交易要素。

23.为了了解财务报表所必须了解的交易要素一般包括:

(l)对交易数量的说明,不论是以金额还是以适当的比例加以说明;

(2)未结算项目的金额或适当的比例;

(3)定价政策。

24.性质类似的项目可以用汇总的方式予以揭示,除非为了了解关联者之间的空易对报告企业财务报表的影响而需要分别予以揭示。

25.集团成员之间的交易不需在合并财务报表中揭示。因为合并财务报表对母公司和附属公司已作为同一报告企业来提供资料。在按权益法核算的情况下,与联营企业的交易不应略去,而应作为与关联者之间的交易来单独揭示。

生效日期

26.本号国际会计准则,对从1986年1月1日或以后开始的会计或间的财务报表生效。

国际会计准则目录[编辑]
国际会计准则 第1号-财务报表的列报 第2号-存货 第3号-业务合并 第4号-折旧会计 第5号-财务报表应揭示的信息
第6号-价格变动在会计上的反映 第7号-现金流量表 第8号-本期净损益、基本错误和会计政策的变更 第9号-研究和开发费用 第1O号-或有事项和资产负债表日以后发生的事项 第11号-建筑合同
第12号-所得税会计 第13号-流动资产和流动负债的列报 第14号-分部报告 第15号-反映价格变动影响的信息 第16号-不动产、厂房和设备 第17号-租赁
国际会计准则第18号-收入 第19号-退休金费用 第20号-政府补助会计和对政府援助的揭示 第21号-外汇汇率变动的影响 第22号-企业合并 第23号-借款费用
第24号-对关联者的揭示 第25号-投资会计 第26号-退休金计划的会计和报告 第27号-合并财务报表和对附属公司投资的会计 第28号-对联营企业投资的会计 第29号-在恶性通货膨胀经济中的财务报告
第30号-银行和类似金融机构财务报表应揭示的信息 第31号-合营中权益的财务报告 第32号-金融工具:揭示和呈报 第33号-每股收益 第34号-中期财务报告 第35号-中止经营
第36号-资产减值 第37号-准备、或有负债和或有资产 第38号-无形资产 第39号-金融工具:确认与计量 第40号-投资性房地产 第41号-农业
备注:国际会计准则第3号已失效,由准则第27号和第28号替代;国际会计准则第4号被于1998年发布或修订的IAS 16、IAS 22和IAS 38取代;国际会计准则第5号已失效,由准则第1号替代;已失效,由准则第1号替代;国际会计准则第6号已失效,由准则第15号替代;国际会计准则第9号被1999年7月1日生效的IAS 38取代;国际会计准则第13号已失效,由准则第1号替代。