威威公司於x8年12月31日以$28 000出售成本$72 000之機器設備當時之累計折舊為$42 000包括當年之折舊$3 000則該公司應認列:

【選擇題】

【C】01.鳴仁鐵工廠X6年初與年底之機器設備累計折舊科目餘額分別為$760,000與$630,000，當年度折舊費用為$140,000，年中僅處分一台機器，成本$350,000，得款$120,000，則處分資產利益或損失金額為 (A)利益$70,000 (B)損失$70,000 (C)利益$40,000 (D)損失$40,000。[106地方三等]

處分機器累計折舊=$760,000+$140,000-$630,000=$270,000

處分資產利益=$120,000-($350,000-$270,000)=$40,000

【C】02.甲公司於X1年初將四項資產作為一個群組出售，並於分類為處分群組時，再衡量該四項資產之價值為：商譽$2,000、不動產、廠房及設備$4,000、存貨$2,000及應收帳款$2,000。若該處分群組之整體公允價值減出售成本為$7,000，則不動產、廠房及設備於分攤減損損失後之帳面金額為何？ (A)$1,500 (B)$2,800 (C)$3,000 (D)$4,000。[106地方三等中會]

國際會計準則第36號(IAS 36)規定，待出售處分群組減損損失之分攤順序：1.先沖銷商譽。2.再依其他資產帳面金額比例分攤至各資產。3不分攤予存貨及備供出售金融資產。

減損損失=$10,000-$7,000=$3,000

沖銷商譽$2,000，不動產、廠房及設備分攤$1,000後帳面金額=$4,000-$1,000=$3,000

【D】03.下列有關待出售非流動資產之敘述，何者錯誤？ (A)應以帳面金額與公允價值減出售成本孰低衡量 (B)應以單行項目列示於資產負債表 (C)應停止提列折舊、折耗或攤銷 (D)應列為停業單位。[106身心三等]

待出售非流動資產不等於停業單位。

【A】04.甲公司於20X1年8月1日決定處分其餐廳部門，並於12月20日以$600,000之價款出售該部門，當時該部門之淨資產帳面價值為$540,000。另外，餐廳部門在20X1年1月1日至8月1日間之稅前營業損失為$50,000，8月1日至12月20日間之稅前營業損失為$15,000。假設所得稅率為20%，而該項處分符合停業單位之定義。試問，甲公司在20X1年度綜合損益表中停業單位損益為多少？ (A)損失$4,000 (B)利益$36,000 (C)利益$48,000 (D)損失$52,000。[106會計師中會]

停業單位損失=($600,000-$540,000-$50,000-$15,000)×(1-20%)=$4,000

【B】05.甲公司計劃處分某一部門，作為一項待出售資產群組。此部門分類為待出售前再衡量之帳面金額為$2,980,000(包含商譽$300,000；不動產、廠房及設備以成本模式列報$1,140,000；不動產、廠房及設備以重估價模式列報$800,000；存貨$440,000；透過其他綜合損益按公允價值衡量之債券投資$300,000)。假設甲公司估計此處分部門之公允價值減出售成本之金額為$2,600,000，則分攤至存貨之減損金額為多少？ (A)$440,000 (B)$0 (C)$56,000 (D)$13,000。[107會計師中會]

資產減損不適用於存貨。

【C】06.下列資產何者可以分類為待出售非流動資產？ (A)企業承諾出售使用中之不動產，且該不動產之移轉將以出售並融資售後租回處理 (B)企業承諾出售一土地，但為了尋找好的買家，預期將在兩年後完成出售 (C)企業承諾出售一子公司，且預期一年內可尋得買主，但出售該子公司須經主管機關許可。企業須於確認買主並取得確定購買承諾後，始能進行主管機關取得許可的行動，因此出售所需的期間可能需展延至一年以上 (D)商業租賃公司其持有之租賃設備近期已停止租賃，其未來有可能將設備出售，但也不排除繼續租賃。[107會計師中會]

(A)分類為租賃資產。(B)預期一年後完成出售。(D)尚未決定出售。

【C】07.江湖公司於X6年10月1日決定處分其家電部門，並於X7年3月1日將其以$480,000出售。該部門X6年1月1日至9月30日之稅前淨損為$120,000，10月1日至12月31日之稅前淨利為$36,000。X6年12月31日該部門淨資產帳面金額為$520,000，淨公允價值為$460,000。X7年1月1日至2月28日該部門之稅前淨損為$32,000。假設兩年度的所得稅率皆為20%，試問江湖公司X6年度及X7年度綜合損益表中報導之停業單位(損)益的金額為何？ (A)$(19,200)；$(9,600) (B)$(115,200)；$(9,600) (C)$(115,200)；$16,000 (D)$(19,200)；$16,000。[107鐵路三級中會]

X6年停業單位(損)益=($36,000-$120,000)×(1-20%)+($460,000-$520,000)×(1-20%)=$(115,200)

X7年出售前淨資產價值=$460,000-$32,000=$428,000

X7年停業單位(損)益= ($480,000-$428,000)×(1-20%)-$(32,000)×(1-20%)=$16,000

【C】08.乙公司於X1年初取得一部機器，成本$500,000，估計耐用年限5年，無殘值，採直線法提列折舊，後續採成本模式衡量，該機器於X2年底認列減損損失$60,000。X3年6月30日乙公司核准出售該機器之計畫，並符合分類為待出售非流動資產之條件，當日該機器之公允價值減出售成本為$180,000。X3年12月底該機器之公允價值減出售成本回升至$260,000，則乙公司於X3年底應認列之待出售非流動資產減損迴轉利益是多少？ (A)$50,000 (B)$60,000 (C)$70,000 (D)$80,000。[108身心三等]

X1/1/1~X3/6/30累計折舊=$500,000÷5×2.5=$250,000

待出售非流動資產=$500,000-$250,000=$250,000

迴轉上限=Min($250,000, $260,000)=$250,000

減損迴轉利益=$250,000-$180,000=$70,000

【B】09.甲公司有一建築物於20X1年12月31日成本為400萬元，累計折舊為110萬元。當時依照國際會計準則第36號減損測試，認列35萬元減損。甲公司在20X2年1月1日依照國際財務報導準則第5號規定，將該建築物分類為待出售資產，當天的公允價值減出售成本的金額為250萬元。假設20X2年6月30日此建築物的公允價值減出售成本的金額為300萬元。試問甲公司在20X2年6月30日之半年報應認列的利益金額為何？ (A)50萬元 (B)40萬元 (C)45萬元 (D)10萬元。[108會計師中會]

X1/12/31未減損帳面金額=400萬-110萬=290萬

X2年價值回升，但只能迴轉到未減損帳面金額。

認列利益=290萬-250萬=40萬

【D】10.甲公司於X3年底將某項機器設備重分類為待出售非流動資產，X4年第四季將該機器出售，下列敘述何者錯誤？ (A)X3年重分類前，應先依該機器所適用會計準則之規定，衡量該機器重分類前刻之帳面金額 (B)X4年度該機器不得提列折舊 (C)X4年前三季每季期末編製財務報表時，應按該機器重分類前刻之帳面金額與公允價值減出售成本孰低衡量該機器 (D)X4年前三季資產負債表中，該機器之帳面金額於比較期間應重分類為待出售非流動資產。[108薦任]

X4年前三季不需要將機器設備重分類為待出售非流動資產。

【A】11.冠軍公司於X7年底完成收購第一公司，第一公司擁有甲、乙兩家子公司，冠軍公司取得甲公司之目的係為了出售，且甲公司符合分類為待出售處分群組之條件，同時亦符合停業單位之定義。取得甲公司當時，甲公司之公允價值為$5,000,000，可辨認負債之公允價值$3,000,000，處分成本為$1,200,000。X8年底重新再衡量，甲公司之公允價值為$4,500,000，可辨認負債之公允價值$3,600,000，處分成本為$800,000。試問冠軍公司X8年度合併綜合損益表中列示甲公司之後續評價(損)益是多少？ (A)$(100,000) (B)$100,000 (C)$(700,000) (D)$700,000。[108薦任中會]

後續評價損失=($4,500,000-$800,000)-($5,000,000-$1,200,000)=$(100,000)

【C】12.甲公司20X0年11月1日取得成本$148,000，估計該設備耐用年限10年，殘值$4,000。公司以直線法提列折舊，折舊費用每月入帳。甲公司於20X9年7月1日出售該設備，得款$13,000，該設備處分損失若干？ (A)$4,000 (B)$5,000 (C)$10,200 (D)$13,000。[109外交四等]

20X0/11/1~20X9/6/30共使用104個月

累計折舊=($148,000-$4,000)÷120×104=$124,800

處分設備損失=($148,000-$124,800)-$13,000=$10,200

【D】13.甲公司於X1年10月中，打算處分手機部門，惟董事會尚未作成最後決定。已知手機部門當年度營業利益為$300,000，X1年底淨資產之帳面金額及公允價值減出售成本金額分別為$600,000及$560,000。X2年1月中公司董事會核准並宣布開始執行處分手機部門，手機部門於X2年5月中以$510,000處分，當時淨資產之帳面金額為$560,000。X2年度手機部門營業損失$180,000。假設所得稅稅率20%，試問甲公司X2年綜合損益表中列示之停業單位(損)益為何？ (A)$0 (B)$(40,000) (C)$(144,000) (D)$(184,000)。[109地方三等中會]

停業單位損失=[($560,000-$510,000)+$180,000]×(1-20%)=$184,000

【C】14.甲公司於X9年12月31日以$392,000出售成本$1,008,000之機器設備，當時之累計折舊為$588,000(包括當年之折舊$42,000)。該機器採成本模式衡量，則甲公司應認列 (A)處分利益$28,000 (B)處分利益$70,000 (C)處分損失$28,000 (D)處分損失$70,000。[109初考]

處分損失=($1,008,000-$588,000)-$392,000=$28,000

【D】15.甲公司X2年1月1日購入一設備成本$100,000，估計耐用年限六年，殘值$10,000，並以直線法提列折舊。X5年年初進行重大零件更換$30,000後，設備可再使用四年，殘值為$5,000，並改採年數合計法提列折舊。X7年初決定出售，若出售價格為$25,000，則認列的處分損益為多少？ (A)利得$4,000 (B)利得$1,000 (C)損失$1,000 (D)損失$4,000。[109原民四等]

X5年初帳面金額=$100,000-($100,000-$10,000)×3/6+$30,000=$85,000

年數合計法耐用年限合計數=(4+1)×4÷2=10

X7年初帳面金額=$85,000-($85,000-$5,000)×(4+3)/10=$29,000

X7年初處分損失=$29,000-$25,000=$4,000

【B】16.甲公司於X9年7月初決議處分其紡織部門，該部門符合停業單位之定義。已知X9年紡織部門營業損失為$200,000，截至X9年底已處分部分紡織部門的生產設備，獲得處分利益$60,000，X9年底紡織部門淨資產之帳面金額為$800,000，淨資產之公允價值減出售成本後之金額為$750,000。X9年底甲公司估計X10年紡織部門處分完成會有額外損失$40,000。假設所得稅率為20%，則甲公司X9年損益表中列示之停業單位(損)益為何？ (A)$(112,000) (B)$(152,000) (C)$(160,000) (D)$(184,000)。[109高考三級]

減損損失=$800,000-$750,000=$50,000

停業單位損失=($200,000-$60,000+$50,000)×(1-20%)=$152,000

【C】17.丁公司X5年1月1日購入一台設備，該設備定價$105,000，付款條件3/10，n/30，丁公司1月15日支付價款。該設備購入當天，丁公司亦支付下列費用：運費$3,200、搬運途中不慎損壞之修理費用$2,000、安裝費$2,950。該設備估計可用5年，殘值$3,000，使用年數合計法提列折舊。X7年1月1日，該設備進行重大修理支出$30,000，估計大修後尚可再使用5年，無殘值。丁公司於X9年9月1日以$18,000將該設備出售，出售之損益為何？ (A)利益$1,520 (B)利益$2,336 (C)損失$2,000 (D)損失$2,336。[109高考三級]

設備成本=$105,000×(1-3%)+$3,200+$2,950=$108,000

年數合計法耐用年限合計數=5×(5+1)÷2=15

X5~X6年累計折舊=($108,000-$3,000)×(5+4)/15=$63,000

X7/1/1大修後帳面金額=$108,000-$63,000+$30,000=$75,000

X7/1/1~X9/8/30累計折舊=$75,000×(5+4+3×8/12)/15=$55,000

X9/9/1帳面金額=$75,000-$55,000=$20,000

出售設備損失=$20,000-$18,000=$2,000

【C】18.甲公司提供洗車服務，打算處分一台洗車機，其原始取得成本$800,000，累計折舊$350,000，預計處分價值$105,000，甲公司適用稅率35%，處分此洗車機之稅後淨現金流入為何？ (A)$105,000 (B)$120,750 (C)$225,750 (D)$345,000。[110地方四等成會]

處分損失=($800,000-$350,000)-$105,000=$345,000

稅後淨現金流入=$105,000+$345,000×35%=$225,750

【C】19.甲公司X1年12月31日經董事會通過，將於未來一年內處分A部門，並積極從事處分行動，符合分類為「待出售處分群組」之要件。假設該部門包含之資產與負債，於X1年12月31日重分類前之帳列會計項目及相關金額如下：

上述A部門在甲公司X1年12月31日資產負債表中所表達的待出售處分部門資產帳面金額為何？ (A)$800,000 (B)$1,480,000 (C)$1,980,000 (D)$2,080,000。[110原民三等]

帳面金額=$280,000+$900,000+$800,000=$1,980,000

【A】20.丙公司數年前以$500,000購入機器設備，至X1年12月31日之累計折舊為$100,000，甲公司意圖繼續使用該機器設備，剩餘耐用年限為10年，估計無殘值，以直線法提列折舊。然而，因產品競爭之變化，丙公司於X1年12月31日評估，該機器設備具有減損跡象，此時，公允價值減處分成本為$350,000，使用價值為$380,000。此外，X2年4月1日因市場策略調整，丙公司決定將機器設備予以出售，符合待出售條件，當日機器設備之公允價值減處分成本為$330,000，使用價值為$340,000。試問：X2年4月1日丙公司應記錄之「待出售機器設備」帳面金額為何？ (A)$330,000 (B)$340,000 (C)$370,500 (D)$390,000。[110退役三等中會]

X1/12/31PPE評價=Mid($500,000-$100,000，$350,000，$380,000)=$380,000

X2/4/1帳面金額=$380,000-$380,000÷10×3/12=$370,500

待出售機器設備帳面金額=Min($370,500，$330,000)=$330,000

【C】21.甲公司於X1年8月23日宣布將出售其通訊事業部門(該公司之重要組成單位)，至X1年12月31日尚未完成出售，惟該部門於X1年度業已符合停業單位之定義，其相關損益資料為：銷貨收入$8,000,000，銷貨成本$5,000,000，營業費用$6,000,000。X1年12月31日該部門之淨資產帳面金額為$16,000,000，包括資產$30,000,000和負債$14,000,000，當日該部門之估計公允價值為$11,300,000，估計出售成本為$300,000。該公司適用之所得稅稅率為20％。則甲公司X1年度停業單位損失(稅後)之金額為何？ (A)$4,000,000 (B)$6,160,000 (C)$6,400,000 (D)$8,000,000。[110退役三等中會]

淨損=$8,000,000-$5,000,000-$6,000,000=$(3,000,000)

資產減損=$11,300,000-$300,000-$16,000,000=$(5,000,000)

停業單位損失=($3,000,000+$5,000,000)×(1-20%)=$6,400,000

【D】22.20X8年10月1日，丁公司將一企業組成部分分類為待出售，並符合停業單位之定義。下列有關停業單位在財務報表中表達與揭露的論點，那一項錯誤？ (A)應該揭露停業單位之稅後損益及構成停業單位之處分群組於按公允價值減出售成本衡量時所認列之稅後利益或損失 (B)比較報表中，以前年度亦應重行表達停業單位之稅後損益及構成停業單位之處分群組於按公允價值減出售成本衡量時所認列之稅後利益或損失 (C)若處分群組為新取得之子公司且取得時即符合分類為待出售之條件，則無須揭露資產及負債之主要類別 (D)將比較報表中，以前年度之非流動資產及負債予以重行表達，以反映20X8年財務報表所表達之分類。[110會計師中會]

(D)在編製比較報表時，以前期間相關之資產或負債不得於資產負債表重分類為待出售非流動資產或待出售處分群組。

【D】23.甲公司董事會於X1年11月規劃處分童裝部門，惟尚未作成最後決定。已知童裝部門當年度營業利益為$300,000，X1年底淨資產之帳面金額為$600,000，X1年底淨資產之公允價值減出售成本金額為$540,000。X2年1月中，公司董事會核准並宣布開始執行處分童裝部門，童裝部門X2年4月底以$510,000處分該部門，當時淨資產之帳面金額為$540,000。X2年度童裝部門營業損失$120,000。假設所得稅稅率為17%，試問甲公司X2年損益表中列示之停業單位損益為何？ (A)$0 (B)$(24,900) (C)$(99,600) (D)$(124,500)。[110薦任]

停業單位損失=($540,000-$510,000+$120,00)×(1-17%)=$124,500

【綜合題】

【身心四等108-1】丙公司於X2年1月1日購入機器一台，成本$80,000，估計可用4年，無殘值，按年數合計法提列折舊，X5年7月1日將該機器予以處分。

試作：根據下列個別假定情況，請作X5年7月1日的適當分錄：

年數合計法耐用年限合計數=4×(4+1)÷2=10

X2/1/1~X5/6/30累計折舊=$80,000×(4+3+2+0.5)/10=$76,000

(一)丙公司將該機器拆除後售出，得款$24,000，另支付拆除費$2,000。

借：現 金 $22,000 ($24,000-$2,000)

累計折舊—機器設備 76,000

貸：機器設備 $80,000

處分資產利益 18,000

(二)丙公司將該機器拆除後售出，得款$6,000，另支付拆除費$2,000。

借：現 金 $ 4,000 ($6,000-$2,000)

累計折舊—機器設備 76,000

貸：機器設備 $80,000

(三)丙公司以該機器作價$20,000換入新機器一台，另支付現金$80,000。新機器由供應商代裝，另付安裝費$2,000，舊機器的公允價值為$10,000，由供應商免費代為拆除。假設此機器交換屬於非商業實質資產交換。

借：機器設備—新 $86,000

累計折舊—機器設備—舊 76,000

貸：機器設備—舊 $80,000

現 金 82,000 ($80,000+$2,000)

(四)承上小題(三)，若該交換屬於具商業實質資產交換，請作應有之交換分錄。

借：機器設備—新 $92,000 ($10,000+$80,000+$2,000)

累計折舊—機器設備—舊 76,000

貸：機器設備—舊 $80,000

現 金 82,000 ($80,000+$2,000)

處分資產利益  6,000

【薦任中會108-2】乙公司於X1年9月30日核准結束通訊產品之業務計畫，並決定處分其通訊事業部門(為該公司之重要組成單位)，且於X2年4月30日出售得款$360,000，此項業務之結束及部門之處分，符合停業單位之定義。相關資料如下：

1.該部門稅前營業損益之資料如下：X1年1月1日至X1年9月30日之稅前營業損失為$100,000；X1年10月1日至X1年12月31日之稅前營業利益為$150,000；X2年1月1日至X2年4月30日之稅前營業利益為$60,000。

2.X1年12月31日該部門淨資產之帳面金額為$420,000，公允價值減出售成本為$350,000。

3.X2年4月30日該部門淨資產之帳面金額為$410,000。

4.X1年度及X2年度稅率均為20%。

試作：計算乙公司X1年度及X2年度停業單位損益之金額各為何？(請注意：損失或利益請標示清楚)

【地方三等110-1】和平公司於2020年出售以下2部機器：

試作：2020年出售機器1與機器2之相關分錄。公司已記錄機器折舊至2019年12月31日。