股份基礎給付會計處理

【選擇題】

【C】01.甲公司於X1年初以完成3年服務為條件，給與總經理一項權利，可選擇取得相當於1,200股現股價值之現金或1,500股之股份。員工若選擇取得股份，則於既得日後之2年內均不得出售。X1年初給與日甲公司之股價為$42.5，而X1、X2、X3年底股價分別為$52、$55，及$60。在考慮既得後移轉限制之影響後，甲公司估計給與日選擇股份之公允價值為每股$36。下列有關此交易之敘述，何者正確？ (A)該交易應按現金交割之股份基礎給付交易處理，認列薪資費用時不得認列權益組成部分 (B)X3年底，不論總經理最後選擇領取現金或領取股份將造成所認列之相關薪資費用總數不同 (C)X2年度應認列之相關薪資費用為$24,200 (D)X3年底，不論總經理最後選擇領取現金或領取股份，甲公司X3年底之權益金額係相同的。[106地方三等中會]

權益金額=$36×1,500-$42.5×1,200=$3,000

X1年認列薪資費用=$52×1,200×1/3=$20,800

X2年認列薪資費用=$55×1,200×2/3-$20,800=$23,200

X2年認列薪資費用合計=$23,200+$3,000÷3=$24,200

【D】02.以現金交割之股份基礎給付方式購買員工勞務之交易，於下列何者日期一定必須衡量？①給與日②既得日③勞務開始提供日④交割日 (A)僅①② (B)僅②③ (C)僅① (D)僅④。[106身心三等]

現金交割，僅交割日。權益交割，公允價值法為給與日，內涵價值法為交割日。

【B】03.左營公司於20X1年12月31日經董事會決議，自市場買回每股$20之庫藏股20,000股，準備轉讓給員工以為獎酬。20X2年4月1日再經董事會決議，給與員工認股權以認購公司之庫藏股20,000股，當日，左營公司之每股股價為$30，員工得以$25認購一股普通股，以選擇權評價模式得到每個認股權之公允價值為$6。員工繳款認購股票日為20X2年5月1日。請問左營公司20X2年4月1日之應有分錄為 (A)借記：薪資費用100,000；貸記：資本公積－員工認股權100,000 (B)借記：薪資費用120,000；貸記：資本公積－員工認股權120,000 (C)借記：應收款500,000，資本公積-認股權120,000；貸記：庫藏股票400,000，資本公積-庫藏股票交易220,000 (D)不作分錄。[106退役三等中會]

借：薪資費用 $120,000 ($6×20,000)

貸：資本公積－員工認股權$120,000

【C】04.大華公司於20X1年1月1日給與員工共5,000股公司股票作為獎酬計畫，自20X1年1月1日至20X4年12月31日為閉鎖期，於閉鎖期內，員工取得公司股票，員工仍享有投票權及股利分配等權利，但股票由大華公司交付信託，不得轉讓。但當員工服務滿4年，符合既得條件，員工自20X5年1月1日可自由轉讓股票，惟員工於既得期間內離職，應返還限制權利之股票及相關權利。20X1年1月1日之大華公司之股價為每股$50，估計若干員工於既得期間內離職之後，大華公司在限制權利股票之給與日進行如下之會計處理：借記：員工未賺得酬勞；貸記：資本公積－受限制股票。編製財務報表時，「員工未賺得酬勞」應歸類於 (A)資產 (B)負債 (C)股東權益 (D)費用。[106退役三等中會]

員工未賺得酬勞為權益減項。

【D】05.甲公司於X1年初開始實施一長期員工紅利計畫，規定員工服務滿5年者即能獲得分紅。該計畫於X1年初有前期服務成本共計$60,000，其中$24,000為員工已既得，未既得部分需另服務2年始既得，另該計畫X1年之再衡量數為$20,000(損失)。關於該紅利計畫，其前期服務成本與再衡量數對甲公司X1年度本期淨利之影響數為(不考慮所得稅影響) (A)$(24,000) (B)$(44,000) (C)$(60,000) (D)$(80,000)。[106高考三級中會]

IAS19長期員工福利：服務成本、淨利息及再衡量數皆認列於損益。

本期淨利影響數=$(60,000)+$(20,000)=$(80,000)

【C】06.白水公司於X1年1月1日給予某位高階主管10,000單位的認股權，履約價格$50，條件為必須在公司繼續服務滿三年，且第三年底公司股價需大於$70時，認股權才能行使，行使期間為第四年初起算的6年內的任何期間。X1年1月1日的股價為$55。白水公司使用選擇權定價模式，考慮股價在第三年年底大於$70與未大於$70的可能性之後，估計認股權在此條件下的價值為每單位$18。白水公司預期該主管會繼續服務滿三年，因此乃將勞務成本與所給予權益工具的公允價值，分攤於X1、X2及X3年，每年底借記「薪資費用」，貸記「資本公積－員工認股權」。然而，X3年底股價僅有$65。試問：公司應如何處理此一未達績效條件的情況？ (A)借記「資本公積－員工認股權」$180,000，貸記「薪資費用」$180,000 (B)借記「資本公積－員工認股權」$180,000，貸記「保留盈餘」$120,000與「薪資費用」$60,000 (C)借記「資本公積－員工認股權」$180,000，貸記「資本公積－未生效認股權」$180,000 (D)不須做額外分錄。[106稅務三等]

X3年底股價$65＜$70，認股權不能行使。

借：資本公積－員工認股權 $180,000 ($18×10,000)

貸：資本公積－未生效認股權$180,000

【A】07.丁公司於本年度5月31日董事會通過現金增資$5,000,000，公司保留5,000股，以每股$20讓員工認購(股票面額每股$10)，經評估該公司股票之市價平均每股$25且長期都相當穩定，員工繳款日為7月15日，股票發放日為8月31日。假設丁公司採用選擇權定價模式估計所給與員工之認股權，估計認股權每股公允價值為$5，在董事會通過現金增資案時，下列相關會計處理何者正確？ (A)借：薪資費用25,000；貸：資本公積－員工認股權25,000 (B)借：薪資費用200,000；貸：已認普通股股本50,000，資本公積－員工認股權150,000 (C)借：預收股款200,000；貸：已認普通股股本50,000，資本公積－員工認股權150,000 (D)不必做分錄。[106薦任]

借：薪資費用 $25,000 ($5×5,000)

貸：資本公積－員工認股權$25,000

【B】08.高雄公司於X4年1月1日給與100位員工每人各100單位之認股權，給與的條件為員工必須繼續服務3年。高雄公司估計每一認股權之公允價值為$10，考慮員工離職率後，公司估計10%員工將於3年內離職，於既得日之前離職員工將喪失執行認股權之權利。高雄公司於X6年12月31日止，共有5名員工離職，但於既得日之後的X7年間，3位員工放棄執行認股權。高雄公司於X7年12月31日之「資本公積－已失效認股權」餘額為何？ (A)$0 (B)$3,000 (C)$5,000 (D)$8,000。[106薦任中會]

已失效認股權=$10×3×100=$3,000

【A】09.甲公司於X1年6月15日決議辦理現金增資，並保留20,000股供員工認股，當日員工與公司對認股計畫已有共識。當時公司股價每股$30，員工認購價每股$25，認股權依選擇權定價模式計算之公允價值為每單位$4，若公司股東於X1年8月1日繳款共認購5,000股，但8月15日現金增資失敗，甲公司退回股款，則甲公司X1年應認列之薪資成本為 (A)$0 (B)$20,000 (C)$80,000 (D)$100,000。[107身心三等]

薪資成本=$80,000-$80,000=$0

【C】10.20X1年初，甲公司給與10位主管各1,000個認股權，條件為必須在公司繼續服務至20X3年底。然而，若20X3年底之股價未超過$50，則該認股權將失效。若20X3年底之股價高於$50，則可於往後4年之任何時點執行該認股權。公司採用選擇權評價模式，考慮股價在20X3年底超過$50(認股權因而可執行)及未超過$50(認股權因而失效)之可能性，估計認股權在此市價條件下之公允價值為每單位認股權$18。之後相關資訊如下：20Xl年底時，有1位主管離職，公司預估至20X3年底共有3位主管離職。20X2年底時，累計有2位主管離職，公司預估至20X3年底時共有4位主管離職。20X3年底時，公司股價只有$40，共計有3位主管離職。試問甲公司20X3年「薪資費用」應認列之金額為何？ (A)$42,000 (B)$30,000 (C)$54,000 (D)$0。[107會計師中會]

20X2年認列總薪資費用=$18×(10-4)×1,000×2/3=$72,000

20X3年認列總薪資費用=$18×(10-3)×1,000×3/3=$126,000

20X3年底認列薪資費用=$126,000-$72,000=$54,000

【B】11.甲公司於X5年1月1日給予高階主管50,000股認股權，約定服務滿三年後，得於X8年間按每股$30行使認股權，若給與日普通股市價為每股$33，認股權公允價值為$9，既得日普通股市價為每股$39，認股權公允價值為$10。甲公司估計三年內高階主管離職的比率為20%，則X5年度應認列之酬勞成本為多少？ (A)$0 (B)$120,000 (C)$146,667 (D)$150,000。[107鐵路三級中會]

X5年認列酬勞成本=$9×50,000×(1-20%)×1/3=$120,000

【B】12.順利公司於X2年初以繼續在公司服務滿兩年為條件，給與副總經理一項權利，於兩年屆滿後的一年之內，得選擇收取相當於6,000股普通股市價的現金，或收取10,000股的普通股。如副總經理選擇收取股票，該股票於既得日後一年內不得出售。順利公司普通股於X2年初的市價為每股$36。考慮既得日後限制一年內不得出售的效果，估計在給與日選擇股票的公允價值為每股$28。順利公司X2年及X3年兩年底的股價分別為$42及$50。試問若副總經理於X3年底選擇領取股票，則順利公司X3年應認列與該股份基礎給付交易有關的薪資費用金額為何？ (A)$192,000 (B)$206,000 (C)$218,000 (D)$250,000。[107鐵路三級中會]

【C】13.X2年初，臺南公司的股價為$32，當日並給予12位主管各600單位認股權，條件為必須在臺南公司繼續服務至X4年底。然而，若X4年底之股價未上漲至高於$45，則該認股權將失效。若X4年底之股價高於$45，則可於往後5年內之任何時點執行該認股權。臺南公司於X2年初採用選擇權評價模式，考慮股價在X4年底高於$45及未高於$45的可能性，估計認股權在此市價條件下之公允價值為每單位$15。X2年底有1位主管離職，臺南公司預估未來2年內將會有3位主管離職。X3年底又有2位主管離職，臺南公司預估未來1年內將會有2位主管離職。試問若X4年間有3位主管離職，X4年底臺南公司的股價為$42，則臺南公司X4年應認列與該股份基礎給付交易有關之薪資費用金額為何？ (A)$(42,000) (B)$0 (C)$12,000 (D)$16,000。[107鐵路三級中會]

X2年：$15×[12-(1+3)]×600×1/3=$24,000

X3年：$15×[12-(1+2+2)]×600×2/3=$42,000

X4年：$15×[12-(1+2+3)]×600×3/3=$54,000

X4年認列薪資費用=$54,000-$42,000=$12,000

【A】14.乙公司X1年1月1日給與50位員工各1,000股之普通股認股權，每股普通股認購價格$65(每股面額$10)。乙公司普通股在給與日每股市價$82，按認股權訂價模式計算的每個認股權公允價值為$15，須自X1年1月1日起服務滿3年後才能行使，且自可行使之日起滿1年失效。X1年12月31日，乙公司估計3年內離職員工人數為10人。若X1年底普通股市價為$100，該年度乙公司因認股權所需認列之薪資費用為何？ (A)$200,000 (B)$226,667 (C)$250,000 (D)$466,667。[108身心三等]

X1年薪資費用=$15×(50-10)×1,000×1/3=$200,000

【D】15.甲公司於X1年初以總經理必須完成二年服務為條件，服務期滿給與總經理50,000股每股面額$10之公司股份，X1年初股價每股$60。X1年底由於股價下跌至每股$55，因此甲公司給與總經理得選擇領取既得日等值現金或股票的權利。X2年底股價上升至每股$62，總經理選擇領取股票，請問X2年底之分錄，何者正確？ (A)借記「薪資費用」$1,500,000 (B)借記「薪資費用」$1,550,000 (C)貸記「資本公積－普通股發行溢價」$2,600,000 (D)貸記「資本公積－普通股發行溢價」$2,850,000。[108身心三等]

資本公積－股份基礎給付=($60-$55)×50,000=$250,000

【D】16.下列何項交易不適用國際財務報導準則第2號「股份基礎給付」？ (A)企業以本身之普通股交換無形資產 (B)企業以本身之普通股交換不動產、廠房及設備 (C)企業以本身之普通股交換勞務 (D)企業以本身之普通股交換其他公司之公司債。[108原民三等]

(D)取得負債不是股份基礎給付

【C】17.甲公司於X1年1月1日給與銷售部門50位員工各100單位該公司之認股權，其條件為員工必須自X1年1月1日起連續服務滿3年，該認股權於給與日之公允價值為每單位$24。假設甲公司於給與時，估計三年內會有15位員工離職。於第一年年底，有7人已離職，估計至三年期滿累計將有25人離職。於第二年年初，甲公司考慮股價已下降，該認股權之公允價值僅有$10，乃修改認股執行價格，其公允價值提高至每單位$15。第二年度有5人離職，估計至三年期滿累計將有15人離職。試問甲公司於X2年，應認列與此認股權相關之薪資費用金額為何？ (A)$15,000 (B)$26,250 (C)$44,750 (D)$46,000。[108原民三等]

X1/12/31認列薪資費用=$24×(50-25)×100×1/3=$20,000

X2/12/31認列薪資費用=$24×(50-15)×100×2/3=$56,000

認列薪資費用=$56,000+($15-$10)×(50-15)×100×1/2-$20,000=$44,750

【A】18.甲公司與員工於X1年1月1日協議以發行限制型股票做為獎酬計畫，雙方約定15位員工各無償取得3,000股普通股，該交易對於當日財務比率的影響，下列敘述何者正確？ (A)負債比率不變 (B)股東權益報酬率下降 (C)資產報酬率上升 (D)流動比率下降。[108原民三等]

借：員工未賺得酬勞 (權益減項)

貸：股 本(權益加項)

資本公積－限制性股票(權益加項)

【B】19.丙公司於X5年1月1日與10位員工協議並給與員工獎酬計畫，此計畫係以每位員工無償取得1,000股由公司發行之普通股，此為限制性股票，因員工之既得條件須服務滿3年，自X5年1月1日至X7年12月31日之3年服務期間為閉鎖期，員工於閉鎖期取得之股票，由丙公司交付信託，不得轉讓，若員工於既得期間離職，應返還股票，員工自滿足3年服務期間之X8年1月1日起，可自由轉讓股票。X5年1月1日丙公司之普通股每股市價為$200，惟限制性股票存在閉鎖期，公允價值僅為每股$180。公司於考量員工離職率，估計於X5年及X6年分別有1位員工離職，X7年12月31日之既得員工為7人。丙公司於X5年至X7年之各年底每股普通股市價分別為$195，$190及$185。請問：丙公司於給與日之估計「員工未賺得酬勞」為 (A)$1,295,000 (B)$1,440,000 (C)$1,520,000 (D)$1,560,000。[108退役三等中會]

員工未賺得酬勞=$180×(10-1-1)×1,000股=$1,440,000

【D】20.甲公司於X1年1月1日給與30位員工每人1,000單位認股權。其條件為員工必須自X1年1月1日起連續服務滿3年。該認股權之存續期間5年、履約價格$30，給與日之股票評估價值$30，但無法可靠估計所給與認股權之公允價值。假設X1年至X4年底，該方案在職人數分別為28、26、24、22，股票評估價值分別為$31、$32、$34、$36。X3年底有4人執行該認股權，X4年底有5人執行該認股權。試問甲公司X4年度認列該方案相關之薪資費用金額為何？ (A)$30,000 (B)$34,000 (C)$36,000 (D)$40,000。[108高考三級]

X3年在職24人，有4人執行認股權，剩20人

薪資費用=($36-$34)×20×1,000=$40,000

【D】21.甲公司於X9年10月1日決定辦理現金增資，並保留15,000股予員工認股，當日員工與公司對認購計畫已有共識。當時公司股價為每股$50，員工認購價每股$45，公司依選擇權評價模式估計給與日之認購新股權利每單位公允價值為$6。若甲公司現金增資案順利完成，且員工最終認購10,000股，則X9年甲公司應認列之薪資費用為 (A)$50,000 (B)$60,000 (C)$75,000 (D)$90,000。[108高考三級中會]

薪資費用=$6×15,000=$90,000

【C】22.以下有關股份基礎給付交易之敘述，何者錯誤？ (A)若企業取得商品或勞務之交易，其對價係以本身之權益工具(含股票或認股權等)支付，係屬於股份基礎給付交易 (B)若企業取得商品或勞務之交易，其對價係產生負債，該負債之金額由企業本身之股票或其他權益工具價值所決定，係屬於股份基礎給付交易 (C)若企業員工持有某企業之權益工具，且以該權益工具持有者之身分與該企業交易，係屬於股份基礎給付交易 (D)若企業取得商品或勞務之交易，其對價係以本身之權益工具(含股票或認股權等)支付，惟含選擇交割條款，可允許企業或交易對方有權利選擇以權益交割或現金交割時，係屬於股份基礎給付交易。[108會計師中會]

(C)持有權益工具者為股東，股東與企業交易屬於權益交易。

【C】23.甲公司於X1年初給與500位員工各100單位認股權，其中50單位於員工服務滿2年後既得，其每單位認股權之公允價值為$12；另50單位於員工服務3年後既得，其每單位認股權之公允價值為$15。假設甲公司X1年實際有50名員工離職，並於當年底估計X2年度會有50名員工離職，X3年會有50名員工離職。假設X2年度實際有45名員工離職，並於當年底估計X3年會有45名員工離職。X3年度實際有40名員工離職，則甲公司X2年度應認列與上述認股權相關之勞務成本為何？ (A)$211,500 (B)$212,750 (C)$215,500 (D)$218,000。[108薦任]

X1年認列總勞務成本=$12×(500-50-50)×50×1/2+$15×(500-50-50-50)×50×1/3=$207,500

X2年認列總勞務成本=$12×(500-50-45)×50+$15×(500-50-45-45)×50×2/3=$423,000

X2年認列勞務成本=$423,000-$207,500=$215,500

【B】24.X7年12月30日甲公司買回庫藏股票20,000股，每股$20，準備轉讓給員工作為獎酬。X8年5月1日甲公司決定將買回之庫藏股票20,000股轉讓給員工，當日甲公司普通股每股市價$25，員工於1個月內得以每股$21認購，此一認股權利之公允價值為$5且立刻既得。若X8年5月31日員工繳款並取得20,000股股票(面額$10)，則有關甲公司認股權計畫相關會計處理，何者正確？ (A)甲公司X8年應認列薪資費用$80,000 (B)甲公司X8年5月31日應貸記資本公積－庫藏股票交易$120,000 (C)甲公司X8年5月31日應貸記資本公積－員工認股權$100,000 (D)甲公司X8年5月31日應貸記普通股股本$200,000。[108薦任中會]

借：現 金 $420,000 ($21×20,000)

資本公積－員工認股權 100,000 [($25-$20)×20,000]

貸：庫藏股票 $400,000 ($20×20,000)

資本公積－庫藏股票交易 120,000

【C】25.丁公司於X1年1月1日與經理人約定：現在給予經理人20,000股普通股的認股權，服務滿2年後，得於X3年1月1日至12月31日按每股$30的價格行使認股權。若普通股的市價在給與日為每股$42，認股權公允價值為每股$10，既得日普通股市價為每股$38，認股權公允價值為每股$8。丁公司估計2年內經理人喪失認股權比率為15%，丁公司X1年度應認列的酬勞成本為若干？ (A)$20,000 (B)$68,000 (C)$85,000 (D)$100,000。[109地方三等]

X1年酬勞成本=$10×20,000×(1-15%)×1/2=$85,000

【C】26.X1年初，甲公司給予總經理一項權利，既得條件為必須繼續服務至X4年底，滿足既得條件後可選擇相當10,000股之現金或15,000股之普通股，但若選擇股份，則取得股份後三年內不得處分。該公司普通股X1年初股價為$30，X1年至X4年各年底股價分別為$35、$37、$42與$45。甲公司考量所有可能性後，估計X1年初選擇股份方案之每股公允價值為$25。另外，甲公司於X3年初，將服務年限延長至X6年底。試問X3年度甲公司關於該權利應認列之薪資費用？ (A)$37,500 (B)$87,500 (C)$148,750 (D)$180,000。[109地方三等]

Max(現金，普通股)=($30×10,000，$25×15,000)=$375,000

負債=$30×10,000=$300,000

權益=$375,000-$300,000=$75,000

【B】27.甲公司於X1年年初給與25位高階經理人每人1,000股，存續期間5年之認股權，若甲公司每股股價由$20上漲至$40，且高階經理人於達成目標股價時仍繼續服務，則認股權將既得且可立即執行。給與日認股權之公允價值為$18，甲公司估計X3年年底時，最有可能達成每股股價$40的目標。其他相關資料如下：

試就以上資訊，計算甲公司X2年應認列之酬勞成本為何？ (A)$240,000 (B)$108,000 (C)$280,000 (D)$148,000。[109地方三等中會]

X1年認列酬勞成本=$18×[25-(1+2)]×1,000×1/3=$132,000

X2年認列酬勞成本=$18×[25-(1+2+2)]×1,000×2/3-$132,000=$108,000

【D】28.甲公司於X7年初給予總經理一項權利，若總經理繼續服務滿3年，則可於X9年底既得日選擇取得相當於4,000股股票之現金，或面額$10之普通股4,700股。若選擇領取股票，則於既得日後2年內不得出售。甲公司給與日之股價為每股$50，考慮既得日後限制移轉之效果，估計該限制股票於給與日之公允價值為每股$46，且預期未來3年不會發放股利。甲公司X7年底、X8年底及X9年底股價分別為$48、$51、$55，則甲公司X8年應認列之薪資費用為何？ (A)$66,600 (B)$69,400 (C)$72,000 (D)$77,400。[109高考三級]

權益金額=$46×4,700-$50×4,000=$16,200

X7年認列薪資費用=$48×4,000×1/3+$16,200×1/3=$69,400

X8年認列薪資費用=$51×4,000×2/3+$16,200×2/3-$69,400=$77,400

【D】29.甲公司於X1年1月1日與500位員工訂定各給與500股普通股的協議，條件為員工不得在既得期間內離職。若甲公司X1年度獲利成長超過18%，則股票可於X1年底既得，若公司在X1與X2年度的獲利成長平均每年超過13%，則可於X2年底既得，若在X1年至X3年間獲利成長平均每年超過10%，則可於X3年底既得。給與日估計所給與股票之公允價值為每股$30。X1年至X3年間甲公司預期不發放股利。X1年底，甲公司獲利成長14%，有30位員工離職。甲公司預期X2年度的獲利將維持14%相同的成長率。X2年度預期仍將有30位員工離職。X2年底，甲公司獲利僅成長10%，X2年度實際有28位員工離職，甲公司並預期X3年會有25位員工離職，獲利將至少成長6%。X3年底，有23位員工離職。下列敘述何者錯誤？ (A)X1年應認列薪資費用$3,300,000 (B)X2年應認列薪資費用$870,000 (C)若X3年底實際獲利成長率為9%，X3年應認列薪資費用$2,115,000 (D)若X3年底實際獲利成長率為3%，X3年應認列薪資費用$0。[109高考三級中會]

(A)X1年認列薪資費用=$30×(500-30-30)×500×1/2=$3,300,000

(B)X2年認列總薪資費用=$30×(500-30-28-25)×500×2/3=$4,170,000

X2年認列薪資費用=$4,170,000-$3,300,000=$870,000

(C)X3年認列總薪資費用=$30×(500-30-28-23)×500×3/3=$6,285,000

X3年認列薪資費用=$6,285,000-$4,170,000=$2,115,000

(D)X3年未達成既定條件，且與市價條件無關，應將X1~X2年認列總薪資費用$4,170,000迴轉。

【C】30.下列有關權益交割股份基礎給付交易衡量日之敘述，何者正確？ (A)衡量日在給與日之後 (B)衡量日即為給與日 (C)與非員工交易之衡量日為企業取得商品或對方提供勞務之日，與員工交易之衡量日為給與日 (D)與非員工交易之衡量日為給與日，與員工交易之衡量日為企業取得商品或對方提供勞務之日。[109會計師中會]

IFRS 2權益交割之股份基礎給付交易：對於與員工及其他提供類似勞務人員之交易而言，衡量日即給與日；對於與員工(及其他提供類似勞務者)以外之他人之交易而言，衡量日係指企業取得商品或對方提供勞務之日。

【B】31.甲公司於X1年初給予100名員工各50,000股的股份增值權，當日每股市價為$50，但員工必須在公司連續服務五年，五年期滿由公司支付現金。X1年底甲公司按選擇權定價模式估計每一股股份增值權的公允價值為$20，請問X1年應認列多少薪資費用？ (A)$0 (B)$20,000,000 (C)$100,000,000 (D)$300,000,000。[110地方三等]

薪資費用=$20×100×50,000×1/5=$20,000,000

【C】32.甲公司於X3年1月1日給與30位員工每人1,500單位認股權。其條件為員工必須自X3年1月1日起連續服務滿3年，且X5年底公司股價須大於$40，始能既得。該認股權之存續期間6年、履約價格$35，給與日之股票評估價值$35，但無法可靠估計所給與認股權之公允價值。假設X3年至X6年底，該方案在職人數分別為28、26、24、22，股票評估價值分別為$36、$37、$41、$43。X5年底有4人執行該認股權(其中2人於隔年離職)，X6年初有5人執行該認股權。試問，甲公司X6年度應認列該方案相關之薪資費用為何？ (A)$(18,000) (B)$0 (C)$45,000 (D)$60,000。[110身心三等]

內含價值：X5年=$41-$35=$6，X6年=$43-$35=$8

X6年認列薪資費用=($8-$6)×(22-2-5)×1,500=$45,000

【D】33.乙公司於X1年1月1日給予高階管理者30,000股認股權，約定服務滿二年後，得於X3年1月1日至12月31日按每股$40價格行使認股權，若給與日普通股市價為每股$52，認股權公允價值為每股$10，既得日普通股市價為每股$50，認股權公允價值為每股$8。乙公司估計二年內高階管理者喪失認股權比率為20%，乙公司X1年度應認列的勞務成本為 (A)$30,000 (B)$60,000 (C)$96,000 (D)$120,000。[110原民三等]

認列勞務成本=$10×30,000×(1-20%)×1/2=$120,000

【C】34.甲公司採曆年制，通常於次年度之3月31日發放前一年度之績效獎金給仍在職之員工。績效獎金係依當年度獎金前利潤之4%至6%，以現金支付給全年在公司服務之員工，並於每年12月31日決定每位員工所應得之績效獎金。若員工於次年度3月31日前離職，該員工將無法取得其績效獎金，且甲公司不會對於該員工所喪失之績效獎金進行重新分配給其他員工。甲公司X2年2月董事會估計X2年1月1日至3月31日間將有3%員工離職，並決議按X1年年度獎金前利潤之5%給付前述員工酬勞。X1年底甲公司考慮獎金前之利潤為$10,000,000，則X1年12月31日應認列之員工獎金為何？ (A)$388,000 (B)$400,000 (C)$485,000 (D)$500,000。[110原民三等]

認列員工獎金=$10,000,000×5%×(1-3%)=$485,000

【B】35.乙公司於X1年初給予公司4位高階主管各認購1,000股的認股權，既得條件有二：其一是服務條件，高階主管需於乙公司服務至X3年底；其二為市價條件，乙公司股價自給與認股權之日的每股$80，需於X3年底上漲至$100以上。乙公司採用選擇權評價模式，納入股價在認股權的5年存續期間內，每股股價在X3年底達到$100以上及未達$100之可能性(機率)，估計此一市價條件之每單位認股權的公允價值為$30。此外，乙公司於各年底之實際及預估情況如下：X1年底，並無離職主管，同時預估至X3年底，共有1位主管離職；X2年底，1位主管離職，並預估至X3年底，共有2位主管離職；X3年底，乙公司每股股價為$90，亦即認股權失效，共有2位主管離職。試問：乙公司於X3年度認列之薪資費用為何？ (A)$0 (B)$20,000 (C)$30,000 (D)$60,000。[110退役三等中會]

X2年認列薪資費用=$30×(4-2)×1,000×2/3=$40,000

X3年認列薪資費用=$30×(4-2)×1,000×3/3-$40,000=$20,000

【B】36.企業以權益交割之股份基礎給付換取商品或勞務時，應以所收取商品或勞務之公允價值入帳，但若該交易之對象為員工時，應以權益工具於下列何一日期之公允價值衡量自員工所取得勞務？ (A)服務日 (B)給與日 (C)既得日 (D)執行日。[110高考三級]

員工之衡量日為給與日。非員工之衡量日為取得日。

【D】37.X1年初，甲公司給予總經理10,000股認股權，既得條件除繼續服務至X4年底外，關於績效亦有要求，以下為二種獨立的績效條件情境：第一種情境：甲公司股價X4年底必須超過$65；第二種情境：X4年底前，每年度營業收入成長率均必須超過8%。若滿足既得條件後，則於後續4年內可執行該認股權利。若未滿足既得條件，認股權將失效。假設兩種績效條件情境下所估計之每股認股權公允價值均為$25。若X4年底，甲公司股價僅為$60，前三年營收成長率均超過8%，但X4年僅為5%，對於該認股權X4年相關之會計處理，下列敘述何者正確？ (A)在第一種情境下，資本公積減少 (B)在第二種情境下，薪資費用增加 (C)在第一種情境下，資本公積增加 (D)在第二種情境下，薪資費用減少。[110薦任]

【C】38.甲公司於X1年1月1日給與1位高階主管10,000單位認股權，履約價格為$35，條件為該主管必須繼續在公司服務滿3年，且認股權只有在公司股價於第3年底超過$75時才能執行。甲公司考慮股價在第3年底超過$75及未超過$75的可能性後，估計認股權的公允價值為每單位$30。X3年12月31日該主管仍繼續在公司服務，但甲公司當年底股票市價為每股$65。試問X3年度甲公司應認列此項員工獎酬之薪資費用為何？ (A)$(200,000) (B)$0 (C)$100,000 (D)$200,000。[110薦任]

薪資費用=$30×10,000×3/3-$30×10,000×2/3=$100,000

【C】39.甲公司於X7年初以繼續服務滿3年為條件，給予1位高階主管1項權利，可選擇取得相當於1,000股股票之現金，或1,200股面額$10之普通股。若選擇領取股票，則於既得日後2年內不得出售，給與日之股價為每股$42。考慮既得日後限制2年內不得出售之效果，估計該限制股票於給與日之公允價值為$39。甲公司X7年、X8年、X9年年底股價分別為$45、$48及$52，且預期未來3年不會發放股利。試問甲公司X8年應認列薪資費用為何？ (A)$15,600 (B)$16,400 (C)$18,600 (D)$19,400。[110薦任]

現金交割公允價值=$42×1,000=$42,000

權益交割公允價值=$39×1,200=$46,800

金融資產公允價值=Max($42,000，$46,800)=$46,800

權益組成=($46,800-$42,000)÷3=$1,600

負債組成=$42,000÷3-($45-$42)×1,000×1/3+($48-$42)×1,000×2/3=$17,000

薪資費用=$17,000+$1,600=$18,600

【A】40.皇家公司於X3年7月12日決議辦理現金增資150,000股，保留員工認股數為15,000股，當日員工與公司對認購計畫已有共識。皇家公司採用選擇權評價模式，估計所給與認購新股之權利在X3年7月12日的每單位公允價值為$8，當時公司股價每股$66，員工認購價每股$60。若皇家公司的員工於X3年8月15日共認購8,000股，但兩個月後現金增資失敗，皇家公司亦退回股款。試問皇家公司X3年應認列的薪資費用為何？ (A)$0 (B)$64,000 (C)$120,000 (D)$480,000。[110薦任中會]

7/12借：薪資費用$120,000，貸：資本公積－認股權$120,000 ($8×15,000)

8/15借：現金$480,000，貸：預收股款$480,000 ($60×8,000)

10/15借：預收股款$480,000，貸：現金$480,000

10/15借：資本公積－認股權$120,000，貸：薪資費用$120,000

【A】41.苗栗公司於X4年初以完成3年的服務為條件，給與某位高階主管1項權利，可選擇取得相當於既得日3,000股股票價值的現金或3,600股的股票，每股面值$10。若選擇取得股票，則於既得日之後的兩年內不得出售。苗栗公司給與日的股價為每股$48，X4年、X5年及X6年底之股價分別為$54、$51及$57。考慮既得日後限制兩年內不得出售的效果，估計給與日限制權利股票的公允價值為每股$45。試計算苗栗公司X5年度應認列之薪資費用為何？ (A)$54,000 (B)$57,000 (C)$51,000 (D)$48,000。[110薦任中會]

現金交割公允價值=$48×3,000=$144,000

權益交割公允價值=$45×3,600=$162,000

金融資產公允價值=Max($144,000，$162,000)=$162,000

權益組成=($162,000-$144,000)÷3=$6,000

負債組成=$144,000÷3-($54-$48)×3,000×1/3+($51-$48)×3,000×2/3=$48,000

薪資費用=$48,000+$6,000=$54,000

【綜合題】

【司法三等中會106-3】乙公司X6年初給予5位主管每人14,400股之股票增值權，以當日市價$20為預設價格，該計畫給予主管就股票增值部分領取現金。公司規定，主管需自X6年1月1日起服務滿三年才能行使權利，且自可行使日滿一年失效。X9年12月31日，5位主管均行使該項權利。乙公司X6年至X9年各年底普通股市價分別為$26、$22、$23及$25。試求：

(一)乙公司X6年之酬勞成本為何？乙公司X7年酬勞成本之分錄、X9年員工行使權利之分錄。

(二)相較「員工認股權」計畫，說明「限制型股票」計畫之意義與優點。

意義：公司按照激勵計畫約定的條件，給與員工一定數量的股票。員工只有達成既定目標後，才享有股票處分權。不過在限制期間內，仍可享有股東應有的權利，包括領取股利、投票權等。

優點：未來員工在執行認股權利時，不需繳款給公司，可減少員工未來放棄認購的權利。

【原民三等中會106-1】甲公司於X1年1月1日協議給與30位員工、每人各2,000股之限制性股票作為員工獎酬，員工必須繼續服務滿4年，方能無償取得該限制性股票，限制性股票發放日為X1年1月5日。X1年1月1日至X4年12月31日閉鎖期內，發放給員工的股票應由公司交付信託，不得轉讓，員工若於既得期間內離職，則應返還該限制性股票。自X5年1月1日起，可自由轉讓股票。甲公司一般沒有受任何限制的股票於X1年1月1日每股市價為$27；該限制性股票因為有閉鎖期，每股公允價值為$25。

甲公司股票每股面額為$10。甲公司於X1年預估將有6名員工於既得期間內離職，X1年底有2位員工離職。該限制性股票於X1年底之每股公允價值為$26。

試作：(一)甲公司X1年度給與員工該限制性股票獎酬之相關分錄。

(二)甲公司於X2年底及X3年底估計員工將於既得期間內離職總人數分別為7名及9名，員工於X2年、X3年及X4年實際離職人數分別為1位、2位及2位。該限制性股票於X2年底、X3年底及X4年底之每股公允價值分別為$27、$31及$28。計算甲公司應於X2年、X3年及X4年度認列與該限制性股票獎酬相關之薪資費用金額。

【退役三等中會106-2】X2年1月1日，丙公司給10位管理者每人14,000張認股權，每張認股權可以$38認購公司普通股一股，當時每股普通股的面額為$10，市價為$56，每個認股權的公允價值則為$16。每位管理者必須在公司內服務滿四年，第五年開始可以行使認股權。管理者如果自得行使日起二年內未行使，其所持有的認股權就失效。X5年1月1日，丙公司有2位管理者因故離職，X6年1月1日有7位管理者行使認股權，而最後1位管理者直到X8年1月1日還是沒有行使認股權。試作：(一)丙公司X4年及X5年，每年應認列的酬勞成本為何？

(二)丙公司X6年至X8年，有關員工認股權之相關分錄。

【高考三級中會106-3】X1年1月1日，甲公司給與100位員工認股權。若員工未離職，且特定產品之銷售量每年平均至少增加10%，則該認股權將於第3年底既得，而員工可以在X4年初至X5年底的兩個年度中執行既得之認股權。X4年年底，有30名員工執行全部之認股權，另外50名獲得認股權之員工尚未執行任何認股權。給與每位員工之認股權數量之規定如下：

(1)若該產品銷售量每年平均增加10%以上且低於20%，每位員工100單位。

(2)若該產品銷售量每年平均增加20%以上且低於30%，每位員工200單位。

(3)若該產品銷售量每年平均增加30%以上，每位員工300單位。

各年相關資料如下：

試作：(一)假設前述股份基礎給付係權益交割者，則甲公司X3年及X4年各產生多少酬勞成本？

(二)假設前述股份基礎給付係現金交割者，則甲公司X3年及X4年各產生多少酬勞成本？(公允價值及內含價值在權益交割及現金交割兩情況下均假設相等)

(三)(假設該認股權以權益交割)若甲公司於X2年年底調高前述認股權之履約價格，使認股權在X2年年底之公允價值及內含價值分別下降$2及$1，並使認股權在X3年年底之公允價值及內含價值分別下降$1.5及$1。其他假設與資料不變，則甲公司X2年及X3年薪資成本增加或減少多少？

調高認股權履約價格，對員工不利，不考慮認股權公允價值變動，X2年及X3年薪資成本均未改變。

(四)(假設該認股權以權益交割)若甲公司於X2年年底調低前述認股權之履約價格，使認股權在X2年年底之公允價值及內含價值分別上升$2及$1，並使認股權在X3年年底之公允價值及內含價值分別上升$1.5及$1。其他假設與資料不變，則甲公司X2年及X3年薪資成本增加或減少多少？

X2年底調低認股權履約價格，對員工有利，應認列增額公允價值，於剩餘期間內攤銷。

X2年底認股權公允價值上升$2，僅剩X3年，需在X3年認列增額公允價值。

X2年薪資成本未改變。

X3年認列增額公允價值=$2×(100-20)×300=$48,000(增加)

【高考三級106-3】20X5年1月1日，甲公司宣布給與1,000位員工各200股之股份(每股面額$l0，該股份將於既得時發行予員工)，條件為員工不得在既得期間內離職。若甲公司20X5年盈餘增加達到16%，則股份可於20X5年12月31日既得；若甲公司在20X5、20X6年間之盈餘平約每年增加達到11%，則可於20X6年12月31日既得；若在20X5年至20X7年此3年期間之盈餘平均每年增加達到8%，則可於20X7年12月31日既得。甲公司於上述給與日之每股公允價值為$20，未來3年期間預期不發放股利。甲公司20X5年之盈餘增加12%，當年度有60位員工離職。20X5年底甲公司預期20X6年之盈餘將維持相同之成長率，故預期股份將於20X6年12月31日既得；同時甲公司以加權平均機率為基礎，預期仍有60位員工將於20X6年離職。甲公司20X6年之盈餘僅增加8%，故股份並未於20X6年12月31日既得。20X6年中有56位員工離職。20X6年底甲公司預期20X7年將有50位員工離職，且甲公司之盈餘將至少增加4%，故可達成每年平均8%之目標。甲公司20X7年之盈餘成長率為6%，有46位員工於20X7年中離職。試作：甲公司20X5年至20X7年各年度與上述股份相關之分錄。

【稅務三等106-1】甲公司採曆年制，於20X6年5月1日平價發行面額$20,000,000，票面利率7%之三年期公司債，每年4月30日付息，發行日市場利率為10%。發行時，該公司債每$10,000搭配可分離之認股證500單位，每單位認股證得於20X9年4月30日前以$60購買該公司面值$10之普通股一股。債券發行日依選擇權定價模式估計認股證之每單位價值為$4。

20X7年12月1日有200,000單位認股證行使，認購甲公司之普通股，當日普通股每股市價為$65，認股證每單位公允價值為$5.5。惟之後因甲公司股價持續下跌，剩餘認股證至20X9年4月30日均未行使而逾期失效。

試作：(一)甲公司下列日期應有之分錄(金額請四捨五入至整數位)：

(1)20X6年5月1日。

3期，10%，複利現值0.751315，年金現值2.486852

發行價格=$20,000,000×0.751315+$20,000,000×7%×2.486852=$18,507,893

借：現 金 $20,000,000

應付公司債折價  1,492,107 ($20,000,000-$18,507,793)

貸：應付公司債 $20,000,000

資本公積－認股權  1,492,107

(2)20X6年12月31日。

借：利息費用 $1,233,860 ($18,507,893×10%×8/12)

貸：應付利息 $933,333 ($20,000,000×7%×8/12)

應付公司債折價 300,527

(3)20X7年12月1日。

認股證單位=$20,000,000÷$10,000×500=1,000,000

借：現 金 $12,000,000 ($60×200,000)

資本公積－認股權    298,421 ($1,492,107×200,000/1,000,000)

貸：普通股股本 $ 2,000,000 ($10×200,000)

資本公積－普通股股票溢價 10,298,421

(4)20X9年4月30日(支付最後一次利息並贖回債券及認股證失效)。

借：應付利息 $933,333 ($20,000,000×7%×8/12)

利息費用 648,485 ($19,454,550×10%×4/12)

貸：現 金 $1,400,000 ($20,000,000×7%)

應付公司債折價   181,818

借：資本公積－認股權1,193,686 ($1,492,107-$298,421)

貸：資本公積—失效認股權1,193,686

借：應付公司債$20,000,000

貸：現 金$20,000,000

(二)假設甲公司普通股每股市價於20X7年及20X8年平均分別為$66及$58，請問於計算20X7年及20X8年之稀釋每股盈餘時，流通在外認股證換算應計入計算稀釋每股盈餘分母之普通股數，於此兩年度分別為若干？

未行使認股權=1,000,000-200,000=800,000

(200,000-$60×200,000÷$66)×11/12=16,667

(800,000-$60×800,000÷$66)×12/12=72,727

20X7年列入分母之普通股數=16,667+72,727=89,394

20X8年每股年平均市價$58＜認購價格$60，無稀釋作用，列入分母之普通股數=0

【會計師中會106-3】乙公司於20X1年1月1日與100名員工訂定各給與200股普通股(每股面額$10)的協議，條件為員工不得在既得期間內離職。若乙公司20X1年獲利成長超過15%，則股票可於20X1年底既得，若公司在20X1年、20X2年度間的獲利成長平均每年超過10%，則可於20X2年底既得，若在20X1年至20X3年間獲利成長平均每年超過8%，則可於20X3年底既得。給與日依協議條件估計每股之公允價值為$40。20X1年至20X3年間乙公司預期不發放股利。

20X1年底，乙公司獲利成長12%，未達15%，有15位員工離職。乙公司預期20X2年的獲利將維持相同的成長率，故預期股票將於20X2年底既得。20X2年度預期仍將有15位員工離職。

20X2年底，乙公司獲利僅成長6%，兩年平均未超過10%，故股票並未於20X2年底既得。20X2年度實際有12位員工離職，乙公司並預期20X3年會有8位員工離職，獲利將至少成長6%，故可達成三年每年平均成長8%的目標。

20X3年底，有5位員工離職，實際獲利成長率為9%，三年平均成長率為9%，符合績效條件。

試作：乙公司所有必要分錄。

【高考三級中會108-1】甲公司於X0年12月31日之流通在外普通股數為1,000,000股，該公司X1年1月1日與10位擔任管理職能之高階主管達成協議，約定每位主管將可無償領取每股面額$10之限制型股票10,000股作為酬勞計畫，並於同日發放該限制型股票。但激勵計畫之既得條件為員工需於X2年底前仍在職服務，故該限制型股票於X2年底前由甲公司交付信託，不得轉讓，如果員工在閉鎖期間內離職，應返還該限制型股票。自X3年1月1日起，該批股票則可由員工自由轉讓流通。相關資料如下：

試作：(一)甲公司X1年1月1日、12月31日及X2年12月31日應有之分錄。

(二)分別計算甲公司X1年度及X2年度之基本每股盈餘與稀釋每股盈餘。(各項數值請計算至小數點後2位四捨五入)

【稅務三等108-3】甲公司於X7年初給與15位主管各1,000股之認股權，必須服務滿3年始能既得，每股認購價格$40，認股權於X11年12月31日到期。甲公司普通股每股面額$10，給與日股價$40，認股權之公允價值每單位$18。X7年底，因股價下跌，公司重設認購價格，以維持該認股權計畫的吸引力，主管仍須服務至X9年底才能取得認股權。甲公司於價格重設日估計原始所給與認股權未考慮價格重設之公允價值每單位$8，價格重設後認股權之公允價值每單位$12。

甲公司於X7年底預期有2位主管會在X9年底前離職，於X8年底預期有3位主管會在X9年底前離職，X9年底實際有4位主管離職。試作：

(一)分別作X7年底、X8年底及X9年底有關員工認股權計畫之分錄。

(二)X10年12月31日，甲公司股價$56，主管行使了8,000股認股權，試作應有之分錄。

借：現 金 $320,000 ($40×8,000)

資本公積－員工認股權 176,000 [($10+$12)×8,000]

貸：普通股股本 $ 80,000 ($10×8,000)

資本公積－普通股股票溢價 416,000

(三)X11年12月31日，甲公司股價$60，剩下3,000股認股權逾期失效，試作應有之分錄。

借：資本公積－員工認股權$66,000 [($10+$12)×3,000]

貸：資本公積－失效認股權$66,000

【司法三級中會109-4】X1年初，上市公司甲給予A經理獎勵，條件是A經理須在甲公司服務滿三年，獎勵的方式，是讓A經理得到2,000股股票(每股面額$10)。惟至X2年底時，因股價下跌，獎勵方式改為自下列二方式中擇一領取：

1.2,000股股票(每股面值$10)。

2.2,000股股票於既得日之等值現金。

甲公司股票之每股價格，資訊如下：

A經理於既得日選擇以股票交割。試作：甲公司X2及X3年之相關分錄。

【高考三級109-1】福氣公司在20X8年，稅後淨利$2,800,000，另有下列股權相關資訊：

1.普通股：每股面額$10

2.特別股：20X7年初發行，每股面額$10，在外流通數量10,000股，股利率6%，具累積股利條件。20X8年，該特別股符合權益定義，無積欠股利，且公司當年度有宣告股利。

假定20X9年，普通股有兩項交易：(1)7月1日，之前購回的庫藏股50,000股，賣出30,000股；(2)8月1日，現金增資150,000股。同年10月1日，公司以$660,000發行一筆可轉換公司債，面額$600,000，票面利率8%，可轉換為20,000股普通股，其中負債組成部分為$600,000，權益部分為$60,000，且該可轉換公司債至年底尚未進行轉換。另福氣公司在20X9年1月1日，授予其總經理5,000單位的員工認股選擇權，只要繼續在公司服務滿3年，每單位認股權可以用$15認購1股普通股，授予當時每單位選擇權的公允價值為$6，當年底(12月31日)員工尚須提供服務的每股公允價值為$5，並預估該總經理明年會繼續留任。

請回答下列問題：(一)計算20X8年的加權平均流通在外普通股的股數。

普通股加權平均流通在外股數=(500,000×3/12+450,000×5/12)×1.2+540,000×2/12+720,000×2/12=585,000

(二)計算20X8年的基本每股盈餘(四捨五入取到小數點以下2位)。

基本每股盈餘=($2,800,000-$10×10,000×6%)÷585,000=$4.78

(三)福氣公司於20X9年有關員工認股選擇權的分錄為何？

借：薪資費用 $10,000 ($6×5,000×1/3)

貸：資本公積—認股權$10,000

(四)計算20X9年的加權平均流通在外普通股的股數。

普通股加權平均流通在外股數=720,000×6/12+750,000×1/12+900,000×5/12=797,500

(五)假定20X9年，福氣公司的稅後淨利為$4,600,000，所得稅率25%，普通股全年平均市價為$25，計算20X9年的基本每股盈餘與稀釋每股盈餘(四捨五入取到小數點以下2位)。

可轉換公司債=[$600,000×8%×(1-25%)×3/12]÷(20,000×3/12)=$1.8

認股權=5,000-5,000×(15+5)÷25=1,000

基本每股盈餘=($4,600,000-$100,000×6%)÷797,500=$5.76

稀釋每股盈餘=($4,600,000-$100,000×6%+$9,000)÷(797,500+1,000+5,000)=$5.73

【地方三等中會110-3】甲公司於X7年1月1日以繼續留在公司服務滿3年為條件，給與總經理一項權利，可選擇收取相當於50,000股普通股市價的現金，或收取60,000股、面額$10的股票。總經理若選擇取得股票，則於既得日後2年內均不得出售。X7年初給與日甲公司之股價為$48，X7、X8、X9年底股價分別為$52、$54及$58。考慮既得後移轉限制之影響，甲公司估計給與日選擇股票之公允價值為每股$42。

試作：(一)計算甲公司X7年至X9年各年度應認列的薪資費用。

選擇現金交割=$48×50,000=$2,400,000

選擇權益交割=$42×60,000=$2,520,000

(二)若X9年底總經理選擇領取現金，作甲公司之分錄。

借：其他應付款—股份基礎給付$2,900,000 ($58×50,000)

資本公積—股份基礎給付   120,000 ($3,020,000-$2,900,000)

貸：現 金 $2,900,000

資本公積—已失效認股權   120,000

(三)若X9年底總經理選擇領取股票，作甲公司之分錄。

借：其他應付款—股份基礎給付$2,900,000 ($58×50,000)

資本公積—股份基礎給付   120,000 ($3,020,000-$2,900,000)

貸：普通股股本 $  600,000 ($10×60,000)

資本公積—普通股股票溢價 2,420,000